Просматриваемое

Как начисляются командировочные

Командировочные расходы: размер суточных в 2017 году

Как начисляются командировочные

Обязанности работающих на предприятии людей зависят от их профессии и сферы деятельности организации. Но в любом производстве есть такие моменты, которые нельзя решить на постоянном месте работы. Для решения подобных задач руководители организовывают командировки, представляющие собой поездки, направленность и цели которых решает работодатель. Отправлять можно только тех сотрудников, кто официально зарегистрирован на предприятии. Отношения между командировочным и руководителем должны быть урегулированы посредством трудового договора, призванного защищать интересы рабочего.

Суточные начисляются за каждый день, проведенный сотрудником в командировке. Выходные тоже считаются и, кроме того, оплачиваются в двойном размере. Дни, проведенные в дороге, входят, в независимости от их количества и незапланированных остановок, обязательно. Сумму назначает руководитель предприятия, это его право и обязанность. Размер выплаты зависит от того, куда именно работник едет, то есть от места назначения.

Размер суточных в 2017 году: командировка по России и за рубеж.

Командировочные расходы подвергаются отчету. Сотрудник в течение 3 дней после возвращения из командировки должен предоставить все отчетные документы, касающиеся проезда, проживания, а иногда еще и питания. В случае поездок за рубеж может быть компенсирована оплата за телефонные переговоры, интернет. Но без предоставления необходимой документации, шансов на это будет мало. Подобные документы называют авансовыми отчетами.

Как начисляются командировочные

Необходимость подобных действий объясняется обязательностью учета этих статей расходов в бухгалтерской отчетности. А, как известно, прилагать к ней какие-то либо авансовые отчеты без соответствующего подтверждения категорически запрещается.

Как рассчитываются командировочные? Порядок расчета командировочных выплат

В прошлом году в трудовое законодательство были внесены поправки, которые существенно изменили порядок организации командировок. Наиболее заметными изменениями стали отказ от командировочного задания и командировочного удостоверения. Все это существенно изменило порядок определения размера командировочных выплат. Как рассчитываются командировочные?

Организация командировки: дополнения в законодательство

Как начисляются командировочные

Командировка — это всегда дополнительные расходы

Поскольку командировочное удостоверение и служебное задание были отменены, теперь основным документом, на базе которого определяется размер командировочных выплат, становится приказ о направлении в командировку сотрудника.

  • Приказ подписывается директором.
  • Информация, содержащаяся в приказе о направлении работника в командировку:
  • Цель командировки. Теперь приказ выполняет функции командировочного задания.
  • Сроки командировки.
  • Фамилия сотрудника, направляемого в командировочную поездку.
  • В случае длительной командировки приказ может быть дополнен информацией, о том, какие дни для сотрудника будут объявлены рабочими и каким образом будет компенсирована работа в субботу-воскресение, а также праздничные дни.

Поскольку командировочные удостоверения также выведены из практики оформления командировок, то изменен порядок подтверждения пребывания сотрудника в командировке. Таковым подтверждением теперь могут быть:

  1. Чеки оплаты проживания в гостинице или общежитии.
  2. Служебные записки с предприятия, которое является принимающей стороной. Как правило, их пишут сотрудники отдела кадров.
  3. Проездные билеты.
  4. Если сотрудник отправился в командировку на собственной машине, то он может подтвердить свое пребывание и собственноручно написанной служебной запиской.
  5. Также в последних изменениях был упразднен учета журнал прибывших и выбывших сотрудников.

Как начисляются командировочные

НДФЛ с командировочных не взымается

С командировочных расходов, а также суточных выплат не взимается НДФЛ. Кроме того, с них не производят отчислений в пенсионный фонд и иных страховых выплат. Письмом Министерства финансов РФ было внесено разъяснение о порядке начисления суточных (№ 03-03-06/57885 от 09/X 2015 г.).

Этот документ снимает с организации ответственность за питание сотрудника в командировке, следовательно, расходы на питание теперь не покрываются суточными выплатами. В целом, порядок исчисления командировочных выплат напоминает исчисление отпускных.

Отличие состоит в том, что отпускные считаются по календарным дням, а командировочные выплаты делаются за рабочие дни, пришедшиеся на командировку. Поэтому очень важно знать, какие дни являются рабочими, а какие – нет. Помочь в этом бухгалтеру может приказ директора об отправлении сотрудника в командировку.

При однодневной командировке суточные не платят. Но расходы, связанные с командировкой, могут быть списаны (письмо Минфина от 16/VII 2015 г. № 03-03-07/40892). Валюта, купленная сотрудником при заграничной командировке, имеет стоимость, изменяющуюся в зависимости от колебаний курса. Поэтому и расходы, связанные с ее покупкой, будут уменьшаться или увеличиваться. Как же их списать? Есть два типовых способа:

  1. Сотрудник может представить справку из банка или обменника. В ней указано, в какой день, и по какому курсу была куплена валюта. На основании справки расходы компенсируют по указанному в ней курсу.
  2. Если справки не сохранилось, за основу берется курс, установленный Центробанком РФ на дату выдачи денег.
  3. Размер командировочных определяется по среднему заработку сотрудника за последний год (12 месяцев). Если сотрудник убыл в командировку в июне 2016 года, то расчет ведется по заработку в период от 01/VII 2015 по 31/VI 2016 года. Но это общая практика. В ряде случаев удобнее изменить расчетный период.

Как начисляются командировочные

Все растраты нужно подтвердить документально

Основания для изменения расчетного периода:

  • Работник недавно принят на работу и не успел проработать полный год. В этой ситуации средний заработок определяется по тому периоду, который работник успел отработать. Например, если в командировку работника отправили на пятый месяц работы, периодом для расчета среднего заработка берутся предыдущие четыре месяца.
  • Сотрудник отправлен в командировку сразу после приема на работу. Тогда расчетный период берется по фактически отработанным дням. Например, если на работу сотрудник был взят с пятого числа, а в командировку уехал семнадцатого, то расчетным сроком будет промежуток с 06 по 16 число.
  • Производственная необходимость заставляет организацию установить свой расчетный период, который отличается от общепринятого. В этом случае средний заработок берется дважды (за 12 месяцев и за тот срок, что установлен в организации), а потом результаты сравниваются.
  • Если средний заработок будет меньше годового, то берется большее значение.
  • Если компания проводила реорганизацию или переводила сотрудника в другое подразделение, то порядок исчисления зависит от того, как был оформлен перевод. Если сотрудник в одном месте был уволен, а в другом принят на работу, то расчетный период считается только по срокам, проработанным в новой организации. В случае оформления перевода на новое место или реорганизации предприятия в расчетный период можно включить и месяцы, отработанные до перевода.
  • Если командировка попадает на праздничный день или субботу-воскресенье, то работа должна быть оплачена в двукратном размере или должны быть предоставлены отгулы, по одному за каждый отработанный день.

Пример расчета командировочных — в видеоматериале:

В период, используемый для расчета среднего заработка, не может быть включено время, когда:

  • работник находился на больничном или в отпуске по уходу за ребенком;
  • работа не велась из-за простоев предприятия, не связанных ни с действиями администрации, ни персонала;
  • работник не мог работать из-за забастовки на предприятии (при этом сотрудник в забастовочных акциях не участвовал);
  • работник находился в отпуске по уходу за ребенком-инвалидом или инвалидом с детства;
  • сотрудника освобождали от работы по иным причинам, описанным в трудовом законодательстве РФ.

Из расчетного периода не исключается время отпуска, которое положено работнице-матери на кормление грудного ребенка. Убирается из расчета то время, когда сотрудник находился в ежегодном оплачиваемом отпуске по графику предприятия, периоды прошлых командировок, время, в которое работник не имел возможности трудиться из-за действий работодателя (например, периоды простоя предприятия из-за отсутствия заказов или сырья).

Если сотрудник был занят на неполный день и выполнял свои трудовые обязанности не восемь часов в день, а меньшее количество, то средний заработок берется за те же двенадцать месяцев (период неполной занятости не убирается), но уменьшается пропорционально размеру отработанного времени.

Расчет среднего заработка для совместителя

Как начисляются командировочные

Командировки для многих — выгодный момент

Если меняется статус работника с совместителя на штатного сотрудника, то возможно несколько способов определения среднего заработка. Выбор конкретного способа зависит от того, как осуществлена смена статуса сотрудника:

  1. Если сотрудник был уволен как совместитель (есть приказ об увольнении), а потом принят в штат как постоянный сотрудник, то временем расчета среднего заработка становится только период, отработанный в качестве штатной единицы.
  2. В коллективном договоре или ином локальном документе принимается положение, что для расчета среднего заработка берется только период, отработанный в качестве штатного сотрудника.
  3. Если перевод из совместителя в штатные сотрудники был осуществлен без процедуры увольнения, то средний заработок будет взят за 12-месячный период, часть из которого сотрудник отработал как совместитель. Этот вариант наиболее невыгоден для сотрудника и даст самый маленький размер среднего заработка. Причина этому – в более низкой зарплате у совместителя.

Частые вопросы, связанные с начислением командировочных выплат

Можно ли просто получить зарплату? Нет. Это будет противоречить трудовому законодательству. ТК РФ гарантирует сотруднику, пребывающему в командировке, сохранение именно среднего заработка. Поэтому выплатить зарплату, рассчитанную по стандартной схеме, командированному работнику нельзя.

Выгодно ли ездить в командировки? Как правило, да. Обычно средний заработок несколько больше, чем обычная зарплата. Если же средний заработок окажется меньше зарплаты, то компания вправе компенсировать сотруднику разницу, трудовым законодательством этого не запрещено. Но положение о компенсации должно быть введено в трудовой договор или иной локальный документ предприятия.

Расчет командировочных – непростая задача для бухгалтера. Облегчить ее выполнение может хорошее знание трудового законодательства и грамотно составленные локальные акты: трудовой договор, приказ об отправлении в командировку и иные документы.

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

КАК РАССЧИТАТЬ И УЧЕСТЬ СРЕДНИЙ ЗАРАБОТОК ПРИ КОМАНДИРОВКЕ

КАКОЙ ПЕРИОД ЯВЛЯЕТСЯ РАСЧЕТНЫМ ДЛЯ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ КОМАНДИРОВКЕ

Ситуация 1. Для работников, которые трудятся в организации больше года, расчетным периодом будут 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором начинается командировка. Календарный месяц - это период с 1-го по 30-е (31-е) число месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число) (п. 4 Положения о среднем заработке).

Пример. Определение расчетного периода для работника, отработавшего больше года

Менеджер организации "Бета9quot; В.И. Скороходов направлен в командировку с 7 июля 2016 г.

Средний заработок за рабочие дни в командировке бухгалтер организации рассчитает В.И. Скороходову, исходя из начисленных ему выплат и отработанных им дней за период с 1 июля 2015 г. по 30 июня 2016 г.

Ситуация 2. Для тех, кто проработал в организации меньше года, расчетный период будет начинаться с первого дня работы и заканчиваться последним календарным днем месяца, предшествующего месяцу начала командировки (п. 4 Положения о среднем заработке).

Пример. Определение расчетного периода для работника, отработавшего меньше года

Маркетолог организации "Бета9quot; А.И. Савельева направлена в командировку с 29 августа 2016 г. А.И. Савельева начала работать в организации "Бета9quot; с 17 декабря 2015 г. Поэтому ее средний заработок за рабочие дни в командировке бухгалтер организации рассчитает, исходя из начисленных ей выплат и отработанных ею дней за период с 17 декабря 2015 г. по 31 июля 2016 г.

Внимание! Из расчетного периода исключаются все дни, когда (п. 5 Положения о среднем заработке):

- за работником сохранялся средний заработок (командировки, отпуска и т.д.);

- работник получал пособие по больничному;

- работник освобождался от работы с сохранением заработка или без него;

- работнику оплачивались выходные и нерабочие праздничные дни, отработанные в командировке.

Ситуация 3. Если весь расчетный период состоит из исключаемых дней, то берутся предшествующие им 12 месяцев, в которых у работника были отработанные дни (п. 6 Положения о среднем заработке).

Пример. Определение расчетного периода, если 12 предшествующих командировке месяцев состоят из исключаемых периодов

Бухгалтер организации "Бета9quot; Н.И. Трифонова вышла на работу 12 сентября 2016 г. после отпусков по беременности и родам (с 1 июля 2013 г. по 17 ноября 2013 г.) и по уходу за ребенком (с 18 ноября 2013 г. по 8 сентября 2016 г.). Н.И. Трифонова направлена в командировку с 21 сентября 2016 г.

Поскольку в расчетном периоде (сентябрь 2015 г. - август 2016 г.) у нее нет выплат, из которых можно рассчитать средний заработок, за расчетный принимается период с июля 2012 г. по июнь 2013 г.

Ситуация 4. Для работников, у которых и в предшествующих периодах не было отработанных дней, расчетным будет период с 1-го числа месяца, в котором начинается командировка, по дату, предшествующую первому дню командировки (п. 7 Положения о среднем заработке).

Пример. Определение расчетного периода, если все предшествующие командировке месяцы состоят из исключаемых периодов

Менеджер А.В. Кузнецова работает в организации "Бета9quot; с 5 сентября 2016 г. При этом с 5 по 30 сентября 2016 г. она болела. С 24 октября 2016 г. она направлена в командировку.

Так как весь расчетный период (с 5 по 30 сентября 2016 г.) состоит из дней, исключаемых из расчетного периода, ее средний заработок нужно определять, исходя из зарплаты, начисленной за дни, отработанные в октябре 2016 г.

КАКИЕ ВЫПЛАТЫ ВКЛЮЧАЮТСЯ В РАСЧЕТ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ПРИ КОМАНДИРОВКЕ

В расчет среднего заработка включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии, надбавки и т.д.) (п. 2 Положения о среднем заработке).

Не участвуют в расчете среднего заработка социальные и другие выплаты, не связанные с трудовой деятельностью работника (оплата питания, проезда, обучения, материальная помощь и т.д.) (п. 3 Положения о среднем заработке).

Из расчета исключаются суммы, выплаченные за время, когда человек не работал, но за ним сохранялся заработок (отпускные, оплата выходных по уходу за ребенком-инвалидом, командировок, периодов болезни и т.д.) (п. 5 Положения о среднем заработке).

Премии и повышение зарплаты учитываются при расчете командировочных по специальным правилам.

КАК УЧИТЫВАЮТСЯ ПРЕМИИ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ДНИ КОМАНДИРОВКИ

При расчете среднего заработка для оплаты командировки учет премий зависит от их вида (п. 15 Положения о среднем заработке).

Ежемесячные премии, начисленные в расчетном периоде, включаются в расчет по одной за каждый показатель премирования (например, за количество продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного периода.

Пример. Учет ежемесячных премий при расчете среднего заработка за дни командировки

Начальник отдела продаж организации "Бета9quot; С.П. Новиков направлен в командировку с 26 октября 2016 г. Ежемесячно С.П. Новикову начисляются три премии: одна - за количество продаж и две - за объем выручки.

Расчетный период - 12 месяцев (с октября 2015 г. по сентябрь 2016 г.). Значит, в расчет среднего заработка можно включить не более 12 премий за количество продаж и не более 12 премий за объем выручки.

Квартальная, полугодовая и другие премии за период больше месяца, но не больше расчетного периода, которые начислены в расчетном периоде, включаются в расчет по одной за каждый показатель.

Пример. Учет квартальных и полугодовых премий при расчете среднего заработка за дни командировки

Менеджер по закупкам организации "Бета9quot; К.А. Володин направлен в командировку с 14 ноября 2016 г. В расчетном периоде (12 месяцев - с ноября 2015 г. по октябрь 2016 г.) ему начислены премии по итогам работы в IV квартале 2015 г. и в I полугодии 2016 г. При расчете среднего заработка обе премии учитываются в полном размере.

Премия за период больше расчетного, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере месячной части за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Пример. Учет премии за период больше расчетного при расчете среднего заработка за дни командировки

Юрист организации "Бета9quot; А.И. Петров направлен в командировку с 5 сентября 2016 г. В расчетном периоде (12 месяцев - с сентября 2015 г. по август 2016 г.) А.И. Петрову начислена премия в сумме 60 000 руб. за успешное завершение судебного процесса, длившегося два года.

В расчет среднего заработка включается только часть этой премии - в сумме 30 000 руб. (60 000 руб. / 24 мес. x 12 мес.).

Премия по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором началась командировка, а также премия за стаж работы (выслугу лет) учитываются полностью независимо от того, начислены они в расчетном периоде или уже после него, в т.ч. после возвращения из командировки.

Пример. Учет годовой премии при расчете среднего заработка за дни командировки

Системный администратор организации "Бета9quot; О.К. Николаев направлен в командировку с 17 февраля 2016 г. В феврале 2016 г. ему начислена премия по итогам работы за 2015 г.

Несмотря на то, что в расчетный период (с февраля 2015 г. по январь 2016 г.) эта премия не попадает, при расчете среднего заработка ее надо учесть в полной сумме.

В случае когда расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды (п. 15 Положения о среднем заработке, Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 N 2337-17):

- премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени, включаются в расчет полностью;

- премии, начисленные без учета фактически отработанного времени, включаются в сумме, пропорциональной отработанному в расчетном периоде времени. Она рассчитывается так:

Как начисляются командировочные

КАК УЧИТЫВАЕТСЯ ПОВЫШЕНИЕ ЗАРПЛАТЫ ПРИ РАСЧЕТЕ СРЕДНЕГО ЗАРАБОТКА ЗА ДНИ КОМАНДИРОВКИ

Если всем работникам организации или структурного подразделения (филиала, отдела, цеха и т.д.), в котором трудится командированный работник, повышалась зарплата, то при расчете среднего заработка надо проиндексировать оклад (тарифную ставку) командированного работника, а также доплату к окладу, установленную в фиксированном размере (например, 10% оклада) (п. 16 Положения о среднем заработке).

Не индексируются доплаты, которые установлены (Письмо Минтруда от 18.08.2015 N 14-1/В-623):

- в диапазоне значений (например, от 10% до 30% оклада);

- в абсолютных размерах (например, 10 000 руб.);

- не к окладам (тарифным ставкам) (например, процент от продаж).

Порядок индексации зависит от периода повышения зарплаты.

Командировочные расходы 2017 Бухгалтерский и Налоговый Учёт

Бухгалтерский и Налоговый Учёт

Как начисляются командировочныеКомандировочные и Вычет по НДС

По командировочным расходам компания заявляет вычет НДС только в периоде, когда на него возникло на это право.

Если вычет НДС по командировочным расходам осуществляется в периодах, следующих за тем периодом, в котором на него возникло право, то уточненную декларацию нужно подать как раз за этот период.

Ведомство подчеркнуло: подать уточненку можно в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором появилось право на рассматриваемый вычет.

Вычет НДС по командировочным расходам установлен другой нормой - п. 7 ст. 171 НК РФ. ФНС отмечает, что в НК РФ не закреплено право заявлять этот вычет в течение трех лет.

С 1.01.2017 года выплачивать суточные по командировкам свыше 700 руб. не выгодно.

На суточные свыше 700 руб. за день поездки по РФ и свыше 2500 руб. за день загранкомандировки

нужно начислять страховые взносы (п. 2 ст. 422 НК РФ).

До 2017 года суточные страховыми взносами не облагались.

Фактический срок пребывания в командировке определяется по проездным документам, которые предоставляются работодателю после возвращения из командировки.

Сроки командировки определяются по проездным документам.

Для целей налогообложения документами, подтверждающими расходы на билеты в электронной форме, являются маршрут/квитанция электронного документа на бумажном носителе, посадочный талон или контрольный купон электронного проездного документа на железнодорожном транспорте, который нужно распечатать.

Как начисляются командировочныеОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ

Организации на УСН (Доходы) и ИП должны оформлять документы, подтверждающие командировочные расходы и произведенные расходы, а также оформлять авансовые отчеты.

При УСН (Доходы) при определении налоговой базы расходы не учитываются.

Однако на данном спецрежиме обязан соблюдаться порядок ведения кассовых операций согласно положению ЦБ от 12.10.11 г. №373-П.

Расходы по оформлению виз при направлении сотрудников в командировки, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату утверждения авансового отчета.

Командировочные на Зарплатные Карты

Командировочные можно перечислять на зарплатные карты

О рганизация через уполномоченных им сотрудников может осуществлять по

зарплатным банковским картам сотрудников операции, связанные с деятельностью самой организации, в том числе:

  • на оплату расходов по поставке товаров , выполнению работ, оказанию услуг,
  • на оплату командировочных расходов,
  • на компенсацию сотрудникам иных документально подтвержденных расходов.

Это необходимо закрепить в учетной политике организации.

Как начисляются командировочныеКомандировочные у Дистанционного Работника

Суммы возмещения работодателем командировочных расходов дистанционного работника не облагаются НДФЛ .

При служебной командировке работник направляется в поездку по инициативе работодателя и в его интересах и поэтому расходы на оплату суточных осуществляются именно в интересах работодателя, а не работника.

Проезд работника к месту нахождения работодателя является командировкой, следовательно, на работника в соответствии со ст. 167 ТК РФ распространяются гарантии при направлении работника в служебные командировки, установленные статьей 167 ТК РФ.

Расходы на командировку дистанционного работника налогоплательщик вправе учесть в составе

прочих расходов, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Как начисляются командировочныеНаправление сотрудника в Командировку

Сотрудники организации направляются в командировки по распоряжению руководителя на определенный срок для выполнения служебного задания вне места постоянной работы, которым считается место расположения организации.

С данным сотрудником должен быть заключен трудовой договор.

Служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых имеет разъездной характер согласно Трудовому договору, служебными командировками не признаются.

При направлении сотрудника в служебную командировку организация возмещает работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) и другие расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя (абз. 4, 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ, п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. (абз. 4 п. 11 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки).

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).

Положением о служебных командировках предусмотрена выплата суточных в определенных размерах при однодневных командировках.

При направлении сотрудника в командировку выдается денежный аванс, в том числе и на оплату суточных.

При возвращении из командировки сотрудник обязан в течение трех дней предоставить авансовый отчет об израсходованных суммах с прилагаемыми подтверждающими документами и написать отчет о выполненной работе.

ВЫХОДНЫЕ ДНИ В КОМАНДИРОВКЕ

Дни командировки, включая выходные, отмечаются в Табеле учета рабочего времени организации.

Дни отсутствия работника на рабочем месте по причине командировки обозначаются кодом "К" ("06" – служебная командировка) и при этом количество отработанных часов не проставляется.

Если работник в командировке привлекался к работе в выходной для него по основному месту работы день, то такой день в табеле учета рабочего времени нужно дополнительно отразить буквенным кодом "РВ" или цифровым кодом "03". Указывать количество часов, отработанных в такой день, нужно, если работодатель давал ему указание о продолжительности работы в выходной день.

Как начисляются командировочныеБухгалтерский учёт

Для обобщения информации о расчетах с сотрудниками организации по суммам, выданным им под отчет, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

По Дебету счета 71 отражается выдача работникам сумм под отчет.

По Кредиту счета 71 отражается списание утвержденных руководителем израсходованных сумм на счета учета затрат, материальных ценностей и других счетов в зависимости от характера произведенных расходов.

Связанные с командировкой расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности и признаются на дату утверждения авансового отчета работника руководителем организации.

Суммы страховых взносов включаются в состав расходов организации по обычным видам деятельности на дату их начисления (п. п. 5, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

Компенсационные выплаты, связанные с выполнением сотрудником своих обязанностей, включая возмещение командировочных расходов, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются НДФЛ (абз. 11 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

К необлагаемым командировочным расходам относятся суточные в размере не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Ограничений для расходов, произведенных работником в командировке с разрешения или ведома работодателя в его интересах, в целях их освобождения от налогообложения НДФЛ также не установлено.

Вопрос об освобождении указанных расходов от налогообложения НДФЛ является спорным.

Порядок выплаты суточных при однодневных командировках определяется внутренними документами или локальным актом организации о служебных командировках.

От НДФЛ освобождены суточные в размере 700 руб. за каждый день командировки в России и 2 500 руб. в день - для заграничных.

В случае непредоставления командированным работником подтверждающих расходы документов размер суточных и компенсации расходов по найму жилого помещения устанавливается в размерах, превышающих суммы, освобождаемые от обложения НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.

В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 Кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на:

  • проезд до места назначения и обратно,
  • сборы за услуги аэропортов,
  • комиссионные сборы,
  • расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок,
  • на провоз багажа,
  • расходы по найму жилого помещения,
  • оплату услуг связи,
  • получение и регистрацию служебного заграничного паспорта,
  • получение виз,
  • расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования.

В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.

Если работник головной организации направляется в служебную командировку в обособленное подразделение организации, то НДФЛ, удержанный с суммы выплачиваемого ему среднего заработка, перечисляется в бюджет по месту нахождения организации, а не ее обособленного подразделения.

Возмещение расходов на командировку в виде суточных не облагается страховыми взносами и взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 9 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте.

Командировочные расходы, не включенные в перечень не подлежащих обложению страховыми взносами командировочных расходов, установленный ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Федерального закона N 125-ФЗ, облагаются страховыми взносами на ОПС, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний на общих основаниях.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование производится плательщиками по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (ч. 3 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Дата начисления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).

Организация также может начислять данные страховые взносы по итогам месяца, в котором утвержден авансовый отчет.

Как начисляются командировочныеНалог на прибыль

Расходы на командировки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату утверждения авансового отчета (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

К расходам на командировки относятся расходы на выплату суточных.

НК РФ не связывает возможность учета суточных в целях налогообложения прибыли с продолжительностью командировки.

Выплата суточных связана с проживанием работника вне места постоянного места жительства более 24 часов.

В целях налогообложения могут быть учтены расходы на командировки, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя в интересах работодателя, которые соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Размер выплачиваемого работодателем при однодневных командировках возмещения, не включаемого в подлежащий налогообложению доход ограничен суммой 700 руб.

При расчете налога на прибыль суммы суточных сверх норм можно списывать в полном объеме. В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК командировочные затраты, в том числе и суточные, относят к прочим расходам. Порядок и размер таких выплат должен быть закреплен в коллективном договоре или в другом внутреннем акте компании.

Подробнее - в Письме Минфина № 03-04-06/6-368

Страховые взносы, начисленные на сумму компенсации работнику иных командировочных расходов, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При направлении работника в командировку определение дохода, подлежащего налогообложению, с учетом положений п. 3 ст. 217 Кодекса производится организацией — налоговым агентом после утверждения авансового отчета работника, а исчисление и удержание сумм налога производятся в соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса на ближайшую дату выплаты работнику дохода в денежной форме.

Для признания в целях налогообложения прибыли расходов на приобретение ж/д и авиабилета документами, достаточными для подтверждения факта поездки, являются сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного авиабилета на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета; посадочный талон, подтверждающий перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту или контрольный купон электронного проездного документа (билета), полученный в электронном виде.

В случае подтверждения расходов на приобретение ж/д или авиабилета вышеуказанными документами для целей налогообложения прибыли организации дополнительных документов, подтверждающих оплату билета, в том числе выписки, подтверждающей оплату банковской картой, не требуется.

Командировка на один день: оформление, выплаты, учет, налогообложение

Практически ни один работодатель не обходится без направления своих сотрудников в служебные командировки. Напомним, что в соответствии с ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Командировками при этом не признаются служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Направляя сотрудника в служебную командировку, работодатель обязан сохранить за ним место работы (должности) и средний заработок. Порядок расчета среднего заработка изложен в ст. 139 ТК РФ и в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее - Положение о среднем заработке). Помимо того командированному надлежит возместить:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. ст. 167 и 168 ТК РФ).

Не каждого сотрудника работодатель может направить в командировку. Так, запрещено отправлять в служебные командировки беременных женщин (ст. 259 ТК РФ). Женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, можно направлять в командировки только с их письменного согласия при условии, что это не запрещено им по медицинским показаниям. Последнее положение применимо также:

  • к матерям и отцам, имеющим детей-инвалидов или воспитывающим без "второй половинки" детей в возрасте до пяти лет;
  • к сотрудникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением.

Несоблюдение указанных правил чревато привлечением к административной ответственности. Ведь такой поступок может быть квалифицирован как нарушение законодательства о труде и охране труда, за которое в соответствие со ст. 5.27 КоАП РФ предусмотрены следующие наказания:

  • на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 1000 до 5000 руб.;
  • на индивидуальных предпринимателей - работодателей - штраф от 1000 до 5000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток;
  • на юридических лиц - штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток;
  • на должностных лиц, ранее подвергнутых административному наказанию за аналогичные правонарушения, - дисквалификация на срок от одного года до трех лет.

Нередко в своей предпринимательской деятельности работодателю в срочном порядке необходимо направить сотрудника к партнеру по бизнесу, находящемуся относительно недалеко. Для решения возникшего вопроса командируемому потребуется не столь и много времени - всего лишь несколько часов, в связи с чем сотрудник к концу дня может возвратиться к месту своего проживания. Таким образом, продолжительность служебной командировки составит всего один день.

Принимая нормы ТК РФ, касающиеся направления работников в служебные командировки, законодатель ни минимальные, ни максимальные ее сроки не установил. В Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, далее - Положение о командировках) указано, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения. Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (она продолжает действовать в части, не противоречащей ТК РФ, далее - Инструкция) установлено максимальное время нахождения работника в командировке - 40 дней, не считая время нахождения в пути. Ею также предусмотрена возможность направления сотрудников в командировку на один день (п. п. 4 и 2 Инструкции).

Таким образом, продолжительность однодневной командировки не должна превышать 24 часов. При этом работник после командировки возвращается к месту своего проживания.

Порядок оформления однодневной командировки во многом совпадает с оформлением более длительной командировки. Так, при направлении сотрудника в командировку, в том числе и однодневную, работодатель издает приказ. При этом могут использоваться унифицированные формы:

  • N Т-9 - если в командировку направляется один работник;
  • N Т-9а - если в командировку направлены несколько сотрудников (данные формы утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты приказ выпускается на основании служебного задания (унифицированная форма N Т-10а; как сами Указания, так и форма N Т-10а утв. тем же Постановлением Госкомстата России N 1).

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении подписываются руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается оно руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. После чего передается в кадровую службу. Возвратившись же из командировки, работник составляет краткий отчет о выполненной работе в командировке. Отчет согласовывается с руководителем структурного подразделения, в котором числится командируемый, и представляется в бухгалтерию вместе с авансовым отчетом.

Организация с начала текущего года в бухгалтерском учете использует первичные учетные документы, формы которых должны утверждаться ее руководителем (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). При этом не возбраняется использование унифицированных форм первичных документов, которые в свое время были утверждены Постановлениями Госкомстата России. Поэтому авансовый отчет может представляться по форме N АО-1 (утв. Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55).

При направлении сотрудника в командировку упомянутое Положение о них рекомендует работодателю оформить и выдать ему командировочное удостоверение (унифицированная форма N Т-10, утв. все тем же Постановлением Госкомстата России N 1). Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. Для этого в каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью (п. 7 Положения о командировках).

В отличие же от обычной командировки при однодневной командировочное удостоверение работнику может не выписываться (п. 2 Инструкции). То, что командировочное удостоверение может не оформляться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован, подтверждал вначале Минфин России (Письмо от 26.05.2008 N 03-03-06/2/60), а затем и Минтруд России (Письмо от 14.02.2013 N 14-2-291). Роструд же вопреки вышестоящему руководству считает, что в таких случаях наличие командировочного удостоверения необходимо (Письмо от 04.03.2013 N 164-6-1).

Запись же о направлении сотрудника в однодневную командировку в обязательном порядке производится в журнале учета работников, выбывающих в командировки (форма такого журнала приведена в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 N 739н). В журнале выбытия содержатся сведения о фамилии, имени и отчестве командированного работника, дате и номере командировочного удостоверения, наименовании организации, в которую командируется работник, пункте назначения (п. 2 Порядка учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, Приложение N 1 к упомянутому Приказу Минздравсоцразвития России N 739н). При неоформлении командировочного удостоверения в соответствующей графе журнала проставляется прочерк.

При направлении работника в служебную командировку, в том числе и однодневную, ему, как было сказано выше, гарантируется сохранение среднего заработка. Отдельные работодатели при однодневной командировке не утруждают себя дополнительными расчетами и вместо среднего заработка выплачивают работнику за этот день сумму однодневного заработка. Для подтверждения правильности таких действий некоторые из них включают такое положение в коллективные и трудовые договоры.

Коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению (ст. ст. 8, 9 ТК РФ).

Трудовым договором могут определяться дополнительные условия. Но они опять-таки не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ).

Чиновники считают, что в тех случаях, когда ТК РФ предусматривается сохранение за работником среднего заработка, именно его и следует исчислять, а не выплачивать текущую заработную плату. Поэтому выплата заработной платы работнику, направленному в служебную командировку, за дни (день) нахождения в ней, по их мнению, будет противоречить положениям ТК РФ (Письмо Роструда от 05.02.2007 N 275-6-0).

Как видим, трудовое законодательство закрепляет гарантируемый минимальный размер выплат работнику, находящемуся в командировке. Работодатель, в свою очередь, может предусмотреть в локальном нормативном акте обязанность выплачивать работнику за время нахождения в командировке средний заработок, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, - производить ему доплату до текущей заработной платы либо производить выплату непосредственно заработной платы.

В этом случае работодатель в полной мере соблюдает интересы работника, поскольку в период нахождения в командировке работник продолжает выполнять трудовую функцию и ему должна выплачиваться заработная плата. Однако с учетом требования ст. 167 ТК РФ ее сумма не может быть ниже среднего заработка, исчисленного в установленном порядке.

В противном случае выплата текущей заработной платы вместо среднего заработка является нарушением трудового законодательства. И трудовая инспекция при проверке может оштрафовать (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):

  • организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
  • руководителя организации и работодателя - индивидуального предпринимателя - на сумму от 1000 до 5000 руб.

Казалось бы, величина среднего заработка всегда будет больше суммы, исчисленной исходя из оклада. Ведь при расчете средней заработной платы учитываются, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (п. 15 Положения о средней заработной плате).

Опять же при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов средний заработок работников увеличивается в зависимости от того, когда произошло данное повышение - в расчетный период, после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка (п. 16 Положения о средней заработной плате). Не повышаются только выплаты, установленные в абсолютных размерах, и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, которые исчисляются исходя из диапазона значений.

Даже в случае, когда в течение всего расчетного периода начисления работнику равнялись его должностному окладу (то есть не было никаких доплат, премий и т.п.), средний заработок будет в большинстве случаев превосходить сумму, рассчитанную исходя из оклада.

Пример 1. Работник направлен в командировку с 18 апреля текущего года, все остальные рабочие дни этого месяца им отработаны полностью на рабочем месте. Оклад работника составляет 28 000 руб. Он был установлен в январе 2012 г., работник был в отпуске с 3 по 30 сентября. Организация работает по пятидневной рабочей неделе. Положением об оплате труда в организации предусмотрена возможность оплаты дней командировки исходя из оклада, если средний заработок меньше текущей заработной платы.

В расчетном периоде (апрель 2012 г. - март 2013 г.) работник был в отпуске с 3 по 30 сентября, поэтому ему было начислено 308 000 руб. (28 000 руб/мес. x 11 мес.). Отработал же он в этом периоде 229 дн. (21 + 21 + 20 + 22 + 23 + 23 + 21 + 21 + 17 + 20 + 20), где 21, 21. 20, 20 - количество отработанных дней в каждом календарном месяце расчетного периода, за исключением сентября. Средний дневной заработок работника за расчетный период составит 1344,98 руб/дн. (308 000 руб. : 229 дн.).

В апреле текущего года по производственному календарю 22 рабочих дня. Дневная часть оклада работника в этом месяце равна 1272,72 руб/дн. (28 000 руб. : 22 дн.).

Поскольку дневная часть оклада меньше, чем средний дневной заработок (1272,72 < 1344,98), рабочий день командировки в соответствии с ТК РФ надлежит оплачивать исходя из среднего дневного заработка. Следовательно, работнику за этот день командировки необходимо начислить 1344,98 руб/дн. За 21 отработанный день в апреле на рабочем месте работнику полагается 26 727,27 руб. (28 000 руб. : 22 дн. x 21 дн.).

Всего же в апреле сотруднику будет начислено 28 072,25 руб. (26 727,27 + 1344,98). И эта сумма превосходит его месячный оклад (28 072,25 > 28 000).

Однако существуют и исключения. И приходятся они на месяцы, в которых рабочих дней 20 и менее, поскольку в текущем году среднемесячное число рабочих дней, с учетом которого рассчитывается средний заработок, составляет 20,58 дн/мес. (247 дн. : 12 мес.), где 247 - количество рабочих дней в 2013 г. Следовательно, стоимость рабочего дня, рассчитанного исходя из оклада, в таких месяцах будет больше. В текущем году это январь (17 рабочих дней), май (18) и июнь (19). Отметим, что в 2012 г. среднемесячное число дней - 20,75 дн/мес. (249 дн. : 12 мес.), меньше же 20 рабочих дней было лишь в январе (16), в феврале, июне и сентябре их было как раз 20.

Пример 2. Несколько изменим условие примера 1: работник был направлен в однодневную командировку 15 мая текущего года, остальные 17 рабочих дней он отработал полностью на рабочем месте.

В расчетном периоде (май 2012 г. - апрель 2013 г.) ему были начислены все те же 308 000 руб. (28 000 руб/мес. x 11 мес.). Отработал же он в этом периоде 230 дн. (21 + 20 + 22 + 23 + 23 + 21 + 21 + 17 + 20 + 20 + 22). Средний дневной заработок работника за расчетный период - 1339,13 руб/дн. (308 000 руб. / 230 дн.).

Дневная часть оклада работника в мае текущего года равна 1555,56 руб/дн. (28 000 руб. : 18 дн.). Поскольку она больше, чем средний дневной заработок (1555,56 > 1339,13), согласно положению об оплате труда рабочий день командировки оплачивается исходя из оклада. Следовательно, работнику за день командировки надлежит начислить 1555,56 руб.

За 17 дней, отработанных в мае на рабочем месте, работнику полагается 26 444,44 руб. (28 000 руб. : 18 дн. x 17 дн.). Таким образом, в мае сотруднику будет начислен оклад целиком - 28 000 руб. (26 444,44 + 1555,56).

Если бы работнику день командировки оплачивался в размере среднего заработка, то в этом месяце его начисления составили лишь 27 783,57 руб. (26 444,44 руб. + 1339,13 руб.). Наблюдается, как видим, "экономия9quot; - 216,43 руб. (28 000 - 27 783,57).

Выше приводилось, что работодатель при направлении сотрудника в командировку должен возместить ему расходы по проезду и по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с его разрешения.

Из приведенных статей расходов при однодневной командировке, казалось бы, должна выпасть компенсация затрат по найму жилого помещения, поскольку сотрудник должен вернуться на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Однако не исключена вероятность, что перед тем, как выполнить служебное задание в командировке, работнику потребуется отдых после дороги (отметим, что гостиницы могут предоставлять услуги и по почасовому проживанию). И если им будет представлен документ, подтверждающий оплату проживания, то работодателю следует компенсировать потраченную сумму. Но опять же в случае, если он посчитает, что такое проживание было необходимостью для выполнения служебного задания. Для обоснования такой компенсации целесообразно указать возможность осуществления данных расходов в приказе о направлении работника в командировку.

Отметим, что при рассмотрении дела, по которому было принято Решение ВС РФ от 04.03.2005 N ГКПИ05-147, истец констатировал компенсацию работодателем ему проживания в однодневной командировке. И у высших судей это не вызвало негатива.

Вопрос возникает с суточными. Положение о командировках и Инструкция предписывают при командировках в такую местность, откуда командируемый имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачивать (п. 11 Положения о командировках, абз. 1 п. 15 Инструкции). А так как при однодневной командировке сотрудник возвращается домой в тот же день, то выплата суточных ему не положена.

Высшие судьи в упомянутом Решении N ГКПИ05-147 констатировали, что условия выплаты суточных, определенные ст. 168 ТК РФ, связаны с проживанием работника вне места постоянного жительства в течение суток. Следовательно, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, Трудовой кодекс РФ не предусматривает выплату работнику суточных. При этом они подчеркнули, что выплату суточных работнику законодатель обусловил его проживанием вне места постоянного жительства более 24 часов. В связи с чем заявление истца о признании недействительным первого предложения п. 15 Инструкции как противоречащего действующему законодательству РФ о труде ими было оставлено без удовлетворения. Указанное Решение кассационная коллегия ВС РФ Определением от 26.04.2005 N КАС05-151 оставила без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы на провоз багажа, если для выполнения служебного задания работнику требуется специальная аппаратура, возмещаются работодателем без сомнения. Хотя может возникнуть вопрос в части расходов по оплате проезда на такси.

Положение о командировках и Инструкция позволяют возмещать работнику расходы по проезду к месту командировки и обратно только в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. Причем в случаях, если до места командировки можно добраться разными видами транспорта, работодатель может предложить сотруднику воспользоваться каким-то определенным транспортом (п. п. 12 и 13). Инструкцией при этом не рекомендуется оплачивать работнику проезд на такси. Хотя ТК РФ такого ограничения не устанавливает.

Опять же для снятия неопределенности в учете возмещения по проезду на такси в командировках работодателю следует предусмотреть возможность использования такого вида транспорта командированными в коллективном договоре либо в приказе при направлении сотрудников в командировку.

Расходы, связанные с однодневными командировками, в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Отражаются они в большинстве случаев на счетах 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" в зависимости от подразделения, в котором числится работник, направляемый в служебную поездку, в сумме фактически произведенных расходов, подтвержденных документально:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 71

- компенсированы расходы, связанные со служебной поездкой.

Могут такие расходы и увеличивать первоначальную стоимость объектов основных средств, если целью однодневной командировки является решение вопросов по их приобретению и доставке:

Дебет 08 Кредит 71

- учтены расходы по командировке.

В части налога на прибыль московские налоговики одно время настойчиво рекомендовали учитывать в первоначальной стоимости объекта основных средств расходы на командировки, непосредственно связанные с созданием объекта, если такие затраты были произведены до ввода объекта в эксплуатацию (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.2006 N 20-12/115096).

Хотя впоследствии они констатировали, что расходы на командировки на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов с учетом требований п. 1 ст. 252 и пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049826).

Арбитражная практика в отношении командировочных расходов, связанных с покупкой основных средств, складывается не столь уж однозначно. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что данные расходы на основании упомянутого пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ следует учитывать единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (Постановления ФАС Уральского округа от 25.08.2008 N Ф09-5967/08-С3, от 19.08.2008 N Ф09-5873/08-С3, от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).

Другие же судьи полагают, что такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются через механизм амортизации (Постановления ФАС Московского округа от 04.03.2011 N КА-А40/17007-10;2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.2009 N А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.2008 N А12-10256/07-С60).

Приведенные выше спорные моменты в выплате возмещения по отдельным расходам, осуществленным сотрудникам в однодневной командировке, если такие выплаты предусматриваются внутренними документами организации (коллективным договором или приказом о направлении работника в командировку), в бухгалтерском учете не сказываются. О налоговом же их учете такого не скажешь.

Начнем с выплаты заработной платы вместо среднего заработка при однодневной командировке. Финансисты считают возможным учет в расходах при исчислении налога на прибыль доплат до текущей заработной платы либо выплаты непосредственно заработной платы при командировках при условии наличия в локальном нормативном акте обязанности работодателя по выплате работнику за время нахождения в командировке среднего заработка, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, производить ему соответствующую доплату (Письмо Минфина России от 18.11.2008 N 03-03-06/1/638).

Суточные в составе командировочных расходов при налогообложении учитываются без каких-либо ограничений их размера (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Необходимо лишь, чтобы размер и порядок их выплаты были закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Для учета таких расходов организации при любых командировках следует подтвердить: ее производственный характер, продолжительность командировки, общую сумму суточных (справка бухгалтера) и факт их получения работником (расходный кассовый ордер).

Суточные же работнику, направленному в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, в силу упомянутого абз. 2 п. 11 Положения о командировках не выплачиваются. Поскольку выплата суточных при однодневной командировке не предусмотрена законодательством, к включению указанной суммы в расходы налоговики отнесутся несколько скептически, даже если такие выплаты будут предусмотрены коллективным договором или приказом о направлении работника в командировку.

Следование пожеланиям чиновников по неучету в расходах при исчислении налога на прибыль выплачиваемых суточных при однодневных командировках обязывает организации обратиться к нормам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). В бухгалтерском учете суммы суточных будут учитываться при формировании бухгалтерской прибыли, в налоговом же учете эти суммы не учитываются ни в отчетном, ни в последующих периодах. Возникающая разница в величинах расходов признается постоянной, что обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Для его отражения в бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- начислено постоянное налоговое обязательство.

Однако не все арбитражные суды в этом вопросе поддерживают налоговиков. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что расходы на выплату суточных при отъезде в командировку и возвращении из нее в один и тот же день соответствуют критериям, установленным ст. 252 НК РФ (документально подтверждены, связаны с производственной деятельностью и экономически оправданны). Такие затраты, на их взгляд, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.2012 N А56-48850/2011).

Эти же судьи признали правомерными действия налогоплательщика, который включил в состав расходов суточные, выплаченные работникам при направлении их в однодневные командировки, и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2011 N А05-8580/2011. Аргументом для них послужило то, что обязанность выплачивать такие суточные была установлена локальным нормативным актом налогоплательщика. При этом размер выплаченных работникам сумм не превышал установленного локальным актом лимита возмещаемых суточных.

Отметим, что работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 Положения о командировках).

При однодневной командировке времени для решения служебного задания у сотрудника не столь уж и много. Поэтому иной раз для передвижения в месте командировки им используется такси. Для возможного учета в расходах при исчислении налога затрат по оплате проезда на такси в командировке организации понадобится доказать экономическую целесообразность подобных расходов. Документом, подтверждающим это, может служить, к примеру, служебная записка на имя руководителя организации с просьбой разрешить воспользоваться услугой такси с указанием обоснования (небольшое время нахождения в командировке для решения поставленной задачи, большое количество и вес служебных документов и т.п.). Наличие возможности возмещения стоимости оплаты такси:

  • в коллективном договоре или локальном нормативном акте (например, положении о возмещении расходов, связанных со служебными командировками) в определенных случаях и
  • конкретно в приказе о направлении работника в командировку, поскольку работник может не успеть выполнить поставленные ему задачи, -

послужит дополнительным аргументом для обоснованности понесенных затрат.

Фактическую оплату услуг такси можно подтвердить чеком ККТ или квитанцией в форме бланка строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", п. п. 1, 3, 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359) с реквизитами, предусмотренными в Приложении N 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (утв. Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112) (Письма Минфина России от 04.10.2011 N 03-03-06/1/621, УФНС России по г. Москве от 06.08.2009 N 16-15/080978).

Среди иных расходов, произведенных работником с разрешения работодателя, наиболее часто встречаются затраты по оплате телефонных переговоров. Не исключены они и при однодневной командировке.

Затраты, произведенные в однодневной командировке по оплате услуг телефонной связи и обеспечению доступа к Интернету, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт, на наш взгляд, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Для этого необходимо документально подтвердить произведенные расходы, а также их экономическую обоснованность. В положении о возмещении расходов, связанных со служебными командировками, желательно указать, какая категория работников имеет право воспользоваться в поездке Интернетом, критерии признания производственного характера телефонных переговоров, а также какими документами подтверждается размер затрат на услуги связи. О возможности несения таких затрат в однодневной командировке должно быть упомянуто в приказе.

Не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Выплату же суточных при однодневной командировке чиновники не относили к таковым.

Высказался по этому вопросу и Президиум ВАС РФ. Высшие судьи посчитали, что возмещение, выплачиваемое при однодневных командировках, не является суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве РФ. Однако исходя из направленности и экономического содержания такого возмещения оно может быть признано возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведенных с разрешения или ведома работодателя. В связи с чем оно не является доходом (экономической выгодой) работника (Постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 N 4357/12).

Отдельные федеральные арбитражные суды еще до принятия указанного Постановления N 4357/12 считали доводы налоговиков о том, что суточные, выплачиваемые за однодневную командировку, являются доходом работника, несостоятельными (Постановления ФАС Московского округа от 26.04.2012 N А40-83149/11-116-236, от 03.04.2012 N А40-73890/11-91-314, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.2012 N А05-8580/2011, от 13.03.2008 N А56-17909/2007, ФАС Уральского округа от 01.06.2010 N Ф09-4025/10-С3).

После выхода Постановления Президиума ВАС РФ N 4357/12 позиция финансистов поменялась. Если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов. При отсутствии же документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, по их мнению, освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке (Письмо Минфина России от 05.03.2013 N 03-04-06/6472).

При направлении сотрудников в командировки как в пределах территории РФ, так и за ее пределы не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС командировочные расходы, в том числе и суточные (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"). Законом N 212-ФЗ не установлен предельный размер необлагаемой суммы суточных, поэтому они не подлежат обложению указанными страховыми взносами в размере, определенном в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (Письма Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19, ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, ФСС РФ от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985).

Основываясь на Положении о командировках, как ПФР, так и ФСС РФ считают, что законодательство РФ не предусматривает выплату суточных при однодневных командировках. В связи с этим при проверках работники Фондов настаивают на обложении таких суточных страховыми взносами. Причем некоторые суды признают данный подход правомерным. В качестве аргумента судьи ФАС Поволжского округа указали, что суточные призваны компенсировать расходы работника, связанные с проживанием вне дома. А при однодневной командировке подобных расходов нет. Значит, по сути, выдаваемая сотруднику сумма не является суточными. Выплаченные работодателем при однодневных командировках суммы не относятся к средствам, которые в силу ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами. Их следует рассматривать как дополнительную выплату в рамках трудовых отношений и, следовательно, облагать взносами на обязательное социальное страхование (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2012 N А12-15578/2011).

В Федеральном законе от 24.07.1998 "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" существует норма (п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ), идентичная приведенной выше норме п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ по неначислению страховых взносов на командировочные расходы. Следовательно, выплаты сумм возмещения, которые работодатели осуществляют командированному на один день сотруднику, работники ФСС РФ будут воспринимать как дополнительные выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, и настаивать на необходимости исчисления с них страховых взносов "на травматизм".

Если работодатель возмещает командированному работнику расходы на услуги связи, то суммы такого возмещения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и "на травматизм" не облагаются (п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Право работников на возмещение затрат на пользование во время командировки соответствующими видами связи желательно закрепить в локальном нормативном акте. При этом указанные расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены. Удостоверить же служебные переговоры могут документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени.

Отметим, что расходы в виде страховых взносов:

  • на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в силу пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ;
  • на обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав расходов по налогу на прибыль организаций, на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, -

учитываются в составе прочих расходов (Письмо Минфина России от 15.03.2011 N 03-03-06/1/138).

Добавить комментарий

8 + 2 =